Отмена британского налогового статуса non-domiciled, вступившая в силу 6 апреля 2025 года, превратила долгосрочные рассуждения состоятельных граждан Великобритании о смене налоговой юрисдикции в конкретные расчёты. Вопросы, которые сегодня задают британские предприниматели и инвесторы, рассматривающие переезд в Монако, отличаются технической точностью. Чего по-прежнему не хватает, так это понимания специфики именно монакской ситуации, которая во многом отличается от других низконалоговых юрисдикций.
В этом материале разобраны ключевые вопросы: как работает британский тест налогового резидентства, какой налоговый режим действует в Монако для нефранцузских резидентов, почему отсутствие соглашения об избежании двойного налогообложения между Великобританией и Монако имеет принципиальное значение, и на какой срок сохраняется подверженность британскому налогу на наследство после смены резидентства.
На протяжении более двухсот лет британский режим non-dom позволял налоговым резидентам Великобритании, чей юридический домицилий находился за рубежом, не платить британские налоги с иностранных доходов и прироста капитала, если они не переводились в страну. С 6 апреля 2025 года эта возможность устранена.
По новым правилам все налоговые резиденты Великобритании платят налог на мировые доходы и прирост капитала по мере их получения, вне зависимости от гражданства или домицилия. Переходный режим Foreign Income and Gains (FIG) сроком в четыре года доступен для лиц, впервые приезжающих в страну после не менее десяти последовательных лет налогового нерезидентства. Это инструмент для входящих, а не для уезжающих.
Налог на наследство (Inheritance Tax, IHT) переведён с домицильной на резидентную основу. Долгосрочным резидентом теперь считается лицо, имевшее налоговое резидентство в Великобритании не менее десяти из последних двадцати налоговых лет. С этого порога всё мировое состояние попадает в базу IHT по ставке 40% сверх необлагаемого порога £325 000. Тот, кто прожил в Великобритании двадцать лет, сохраняет эту подверженность ещё десять лет после переезда.
Ставка налога на прирост капитала от жилой недвижимости для британских налоговых резидентов поднята до 24% по итогам бюджета октября 2024 года. В совокупности эти реформы существенно изменили баланс издержек и выгод для высокодоходных налогоплательщиков, рассчитывавших на инструменты оптимизации внутри британской системы.
Монако определяет административное резидентство прежде всего через фактическое физическое присутствие и задокументированные связи с Княжеством. Карта резидента выдаётся Direction de la Sûreté Publique после проверки того, что Монако действительно является основным местом проживания заявителя. Ключевые практические признаки: собственное или арендованное жильё в Монако, счёт в монакском банке, убедительные свидетельства того, что ежедневная жизнь сосредоточена в Княжестве.
Для получения монакского налогового сертификата власти, как правило, ожидают присутствия не менее 183 дней в году в Княжестве или доказательств того, что Монако является основным местом деятельности резидента. На практике советники рекомендуют значительно превышать этот минимум, особенно в первые два-три года резидентства.
Великобритания применяет Statutory Residence Test (SRT), введённый Законом о финансах 2013 года. Тест применяется в строгой последовательности: сначала автоматические тесты нерезидентства, затем автоматические тесты резидентства, затем тест «достаточных связей». Дни подсчитываются по правилу полуночи: любой день, когда физическое лицо находилось на территории Великобритании в полночь, засчитывается как британский день. Транзит через аэропорт не засчитывается.
Наиболее важный автоматический тест нерезидентства для тех, кто недавно покинул Великобританию: менее 16 дней в стране в течение налогового года, в котором лицо имело британское налоговое резидентство в одном из трёх предыдущих налоговых лет. При превышении этого порога применяется тест достаточных связей.
Тест достаточных связей определяет британское налоговое резидентство для тех, кто не подпадает ни под один автоматический тест. Он сочетает количество британских связей и количество дней, проведённых в стране. Чем больше связей, тем меньше дней требуется для присвоения статуса налогового резидента.
Существуют пять видов связей: семейная (супруг, гражданский партнёр или несовершеннолетний ребёнок, являющийся налоговым резидентом Великобритании); жилищная (жильё, доступное для проживания в течение не менее 91 дня в налоговом году, с хотя бы одной ночью проживания); трудовая (40 и более дней работы более трёх часов в день в стране); связь 90 дней (более 90 дней в стране хотя бы в одном из двух предыдущих налоговых лет); и страновая (Великобритания является страной, в которой лицо провело наибольшее количество полуночей, применяется только к бывшим резидентам).
Бывший британский резидент с тремя связями, проводящий в стране всего 46 дней, будет признан налоговым резидентом. С одной связью порог составляет 182 дня. Подсчёт дней не является приблизительным ориентиром: это жёсткий правовой тест с серьёзными финансовыми последствиями при ошибке.
Предприниматели, продолжающие посещать заседания советов директоров в Великобритании, принимать существенные решения находясь физически в стране, или сохраняющие жильё, в котором остаётся супруг, быстро накапливают связи. Планирование должно охватить каждый аспект этих связей задолго до предполагаемой даты переезда.
Для резидентов, не являющихся гражданами Франции, налоговая позиция Монако отличается исключительной ясностью. Резиденты не платят:
Монако сохраняет нулевое прямое налогообложение физических лиц с 1869 года. Для инвесторов со значительными портфелями активов отсутствие налога на прирост капитала на монакском уровне может стать решающим преимуществом по сравнению с практически любой другой европейской альтернативой.
Ряд платежей всё же существует. Регистрационный сбор в размере 1% от годовой арендной платы взимается при заключении договоров аренды за счёт арендатора. Налог на наследство применяется к активам, расположенным в Княжестве, по ставкам в зависимости от степени родства: 0% для прямых потомков и супругов, 8% для братьев и сестёр, 10% для дядей и тётей, 16% для лиц без родственных связей. НДС применяется по французским ставкам в рамках таможенного союза Франции и Монако. Налог на коммерческую прибыль (ISB) по ставке 25% применяется к компаниям, получающим более 25% выручки за пределами Монако.
Граждане Франции составляют принципиальное исключение. В силу двусторонней налоговой конвенции Франция-Монако 1963 года французские граждане, переехавшие в Монако после октября 1957 года, по-прежнему остаются плательщиками французского подоходного налога как будто они проживают во Франции. Это исключение не распространяется на граждан Великобритании.
Один из наиболее значимых фактов в налоговых отношениях Великобритании и Монако: между двумя странами не существует соглашения об избежании двойного налогообложения. Это подтверждается собственным руководством HMRC (DT13300).
Между двумя странами действует Соглашение об обмене налоговой информацией (TIEA), подписанное в октябре 2014 года и вступившее в силу в апреле 2015 года. TIEA позволяет налоговым органам обмениваться информацией по запросу. Оно не распределяет права на налогообложение и не предотвращает двойное обложение одного и того же дохода.
Практические последствия для гражданина Великобритании, приобретающего резидентство в Монако, существенны. Доходы из британских источников по-прежнему облагаются налогом в Великобритании: арендные доходы от недвижимости в стране, дивиденды от британских компаний, проценты по британским банковским счетам, доходы от профессиональной деятельности, осуществляемой на территории Великобритании. Отсутствие соглашения не позволяет снизить эти британские обязательства на основании монакского резидентства.
Для инвесторов со значительными международными портфелями отсутствие широкой договорной сети у Монако создаёт реальную подверженность иностранным налогам у источника, которых резиденты стран с соглашениями могли бы избежать. Дивиденды американского происхождения, например, облагаются налогом у источника по ставке 30% для монакских резидентов против 15% для британских или французских резидентов, пользующихся договорной защитой. Швейцарские дивиденды подлежат удержанию по ставке 35%, которое не может быть восстановлено. Эти затраты требуют оценки на уровне портфеля до принятия любого решения о смене резидентства.
Владение недвижимостью в Великобритании при проживании в Монако не образует чистого налогового разрыва с Великобританией. Ряд обязательств сохраняется независимо от места проживания собственника.
Подоходный налог с арендного дохода в Великобритании применяется ко всем нерезидентам, сдающим недвижимость в стране. В рамках режима NRL (Non-Resident Landlord) агенты по недвижимости или арендаторы обязаны удерживать 20% налога у источника, если только HMRC не разрешило получение арендной платы до вычета налогов. Ежегодная налоговая декларация в Великобритании остаётся обязательной.
Налог на прирост капитала от жилой недвижимости в Великобритании применяется к нерезидентам в полном объёме. Ставка для налогоплательщиков с высокими доходами составляет 24%. Специальная декларация должна быть подана в HMRC в течение 60 дней с даты завершения сделки.
Британская недвижимость остаётся в периметре IHT как актив британского происхождения независимо от резидентства собственника. Монакское резидентство не меняет этой подверженности. Никакого конвенционного механизма защиты на этот счёт не существует.
Семьи, планирующие сохранить значительный портфель британской недвижимости при переезде в Монако, должны получить независимую налоговую консультацию об оптимальности сохранения этих активов. Рынок доходной недвижимости Монако представляет альтернативу для тех, кто намерен реинвестировать капитал в более простом налоговом окружении.
Британский налоговый год длится с 6 апреля по 5 апреля. Физический переезд в идеале следует планировать вокруг чистого разрыва налогового года: покинуть страну до 6 апреля и не возвращаться к британскому налоговому резидентству в следующем году. Режим разделённого налогового года (split-year treatment) позволяет разделить год отъезда на резидентную и нерезидентную части, так что британское налогообложение применяется только к периоду резидентства. Этот выбор должен быть официально заявлен в годовой налоговой декларации.
HMRC должна быть уведомлена о выходе из британского налогового резидентства через форму P85. Эта процедура не присваивает статус нерезидента, который определяется результатом SRT, но является необходимым практическим шагом.
Заявление на получение первой карты резидента в Монако следует подавать оперативно после прибытия в Княжество. Налоговое резидентство в Монако не возникает автоматически вместе с получением карты резидента. Монакский налоговый сертификат, выдаваемый Direction des Services Fiscaux, является самостоятельным документом, подтверждающим налоговое резидентство и представляющим собой именно тот инструмент, который потребуют большинство иностранных налоговых органов.
Пенсионные доходы из британских источников по-прежнему облагаются налогом в Великобритании для нерезидентов в отсутствие соглашения об избежании двойного налогообложения. Пенсионные выплаты монакскому резиденту подпадают под британское удержание у источника в большинстве случаев, будь то выплаты по пенсионным схемам с установленными выплатами или изъятия из планов с установленными взносами.
ISA представляют собой британские налоговые оболочки. После года отъезда из Великобритании в уже открытые ISA нельзя вносить новые средства. Существующие ISA могут сохраняться после переезда, и льготный режим продолжает применяться в британских налоговых целях. В Монако этот вопрос не возникает: Княжество не облагает налогом никакие инвестиционные доходы.
Владение британской компанией или партнёрством из Монако вполне возможно, однако налоговые последствия существенно зависят от характера и интенсивности деятельности в стране. Если монакский резидент является директором и посещает заседания совета директоров в Великобритании или принимает существенные решения, находясь физически в стране, каждый такой день может формировать трудовую связь по SRT. Свыше 40 рабочих дней в стране (более трёх часов в день) трудовая связь считается установленной. Директора британских компаний должны тщательно планировать своё физическое присутствие в стране в деловых целях.
Новый британский режим налога на наследство, вступивший в силу 6 апреля 2025 года, является одной из наиболее значимых реформ для состоятельных британцев, рассматривающих Монако. Правило долгосрочного резидента означает, что лицо, прожившее в Великобритании двадцать лет, сохраняет подверженность IHT в отношении всего мирового состояния в течение десяти лет после отъезда по скользящей шкале, уменьшающейся в зависимости от общего числа лет резидентства.
Конкретные правила: лицо, прожившее в стране от десяти до тринадцати лет, выходит из-под действия IHT в отношении небританских активов через три года нерезидентства. Четырнадцать лет резидентства продлевают этот период до четырёх лет. Каждый дополнительный год предыдущего резидентства удлиняет период ещё на один год, максимально до десяти лет для тех, кто прожил в стране двадцать лет и более. Эти правила подробно изложены в руководстве HMRC о долгосрочных резидентах и IHT.
Активы, расположенные в Великобритании, включая недвижимость, остаются в периметре британского IHT независимо от резидентства собственника и длительности его отсутствия. Период постепенного выхода распространяется только на небританские активы.
Позиция по наследству в Монако, для сравнения, отличается прозрачностью. Активы, расположенные в Княжестве, передаются с нулевой ставкой прямым потомкам и супругам. Наша отдельная статья о наследовании недвижимости в Монако детально рассматривает эти правила. Сложность для британских семей состоит в периоде совпадения, когда британский IHT продолжает применяться к мировому состоянию, а монакские активы могут теоретически облагаться обязательствами с обеих сторон при отсутствии какого-либо соглашения о наследстве между двумя странами.
Взаимодействие британских правил SRT, нового режима налогообложения доходов и прироста капитала после отмены non-dom, системы IHT на основе долгосрочного резидентства, требований к резидентству в Монако, отсутствия Монако в британской договорной сети и режима британских активов представляет собой подлинно сложную многоюрисдикционную задачу планирования. Каждый элемент влияет на остальные, и ошибка в одной области (например, неверный подсчёт по SRT) способна обесценить всю налоговую позицию.
Необходимые специалисты включают: британского налогового юриста или специализированного аудитора с опытом в нерезидентстве и международном частном капитале; налогового консультанта, аккредитованного в Монако, который сможет сопроводить заявку на резидентство и получение монакского налогового сертификата; и, в зависимости от корпоративной структуры, юридическую фирму с трансграничным опытом. Все три специализации должны работать на основе одних и тех же фактических данных и координировать свои рекомендации.
Здесь нет коротких путей. HMRC применяет повышенный контроль к заявлениям о нерезидентстве со стороны состоятельных налогоплательщиков. Оспаривание может охватить несколько налоговых лет и привести к значительным доначислениям с начислением процентов.
Чтобы изучить рынок недвижимости Монако в рамках плана переезда, ознакомьтесь с объектами недвижимости на продажу в Монако или свяжитесь с Baldo Realty Group для конфиденциальной предварительной беседы о практических аспектах этого процесса.
Этот материал носит исключительно информационный характер и не является юридической, налоговой или финансовой консультацией. Перед принятием каких-либо решений рекомендуется обратиться за профессиональной консультацией, адаптированной к конкретным обстоятельствам.
